L’Agència Tributària ha publicat un quadre informatiu on es recullen els diferents tipus de retencions i ingressos a compte de l’IRPF en l’exercici 2024.
Què són les retencions i els ingressos a compte?
Són les quantitats que el pagador d’una renda, dinerària o en espècie, treu de la renda i l’ingressa al Tresor Públic.
Aquests ingressos són un avançament de la quota de l’impost que haurà de pagar el perceptor de les rendes.
El pagador d’una renda en espècie ha d’efectuar l’ingrés a compte i pot repercutir-lo o no al perceptor de la renda.
Ha de retenir o ingressar a compte quan compleixi els següents requisits:
- Sigui un pagador obligat a retenir o ingressar a compte i
- La renda que aboni, en diners o en espècie, estigui subjecta a retenció o ingrés a compte.
Suportarà (o li practicaran) una retenció quan percebi una renda subjecta a retenció pagada per qui estigui obligat a retenir.
Rendes sotmeses a retenció o ingrés a compte
Entre altres:
- Rendiments del treball
- Rendiments procedents de l’arrendament o subarrendament de béns immobles urbans, amb excepcions
- Rendiments d’activitats professionals
- Rendiments d’activitats agrícoles, ramaderes, forestals
- Rendiments de les següents activitats empresarials en estimació objectiva: “Transport de mercaderies per carretera” (IAE 722) i “Servei de mudança” (IAE 757)
- Determinats guanys patrimonials com els derivats de la transmissió d’accions
- Rendiments del capital mobiliari
- Els premis que es lliurin a conseqüència de la participació en concursos, rifes
- Els procedents de la propietat industrial, intel·lectual, de la prestació d’assistència tècnica, de l’arrendament o subarrendament de béns mobles, negocis o mines i de la cessió del dret a l’explotació del dret d’imatge
Rendes no sotmeses a retenció o ingrés a compte
Entre altres:
- Les rendes exemptes i les dietes i despeses de viatge exceptuades de gravamen
- Els rendiments procedents de l’arrendament o subarrendament d’immobles urbans en els següents casos:
- Quan la renda satisfeta per l’arrendatari al mateix arrendador no superi els 900 € anuals
- Quan es tracti d’arrendaments d’habitatge d’empreses per als seus empleats
- Quan l’arrendador dugui a terme una activitat del grup 861 de l’IAE o d’un altre que el faculti per a l’arrendament o subarrendament i aplicant al valor cadastral, la quota establerta per al grup 861 no resulti zero.
La quota serà zero si el valor cadastral que tenen els immobles arrendats o subarrendats a l’efecte de l’IBI multiplicat per 0,1% dona un resultat inferior a 601,01 €.
- Els rendiments de les Lletres de Tresor
- Les primes de conversió d’obligacions en accions
Persones o entitats obligades a retenir o a efectuar ingressos a compte
Amb caràcter general, tenen l’obligació de retenir quan abonin rendes sotmeses a retenció, entre altres:
- Les persones físiques que exerceixin una activitat econòmica (empresaris, professionals, agricultors, etc.) per les rendes que satisfacin o abonin en l’exercici de l’activitat.
- Les entitats en règim d’atribució de rendes que abonin o satisfacin rendes subjectes a l’IRPF.
- Les persones jurídiques i altres entitats, contribuents de l’impost sobre societats que abonin o satisfacin rendes subjectes a aquest impost.
- Els contribuents de l’impost sobre la renda de no residents (IRNR) que operin a Espanya mitjançant establiment permanent o sense establiment permanent en determinats supòsits.
En quin moment haig de fer la retenció o ingrés a compte
Amb caràcter general, l’obligació neix en el moment en què se satisfaci o aboni les rendes.
En els rendiments de capital mobiliari l’obligació neix:
- En el moment en el qual són exigibles o en el del seu pagament o lliurament, si és anterior.
- En el moment de la transmissió, amortització o reemborsament, si els rendiments deriven de la transmissió, amortització o reemborsament d’actius financers.
En els guanys patrimonials l’obligació de retenir i ingressar a compte neix: si el guany deriva de la transmissió o reemborsament d’accions o participacions d’institucions d’inversió col·lectiva, quan es formalitza la transmissió o reemborsament de les accions o participacions.
Avançament de la deducció per habitatge habitual
Si és un treballador per compte d’altri, pot sol·licitar una reducció en dos enters en el tipus de retenció aplicable a les seves rendes del treball, sempre que:
- La quantia total de les seves retribucions íntegres per rendiments del treball procedents de tots els teus pagadors sigui inferior a 33.007,20 € anuals;
- Efectuï pagaments per préstecs destinats a l’adquisició o rehabilitació del seu habitatge habitual (no es contempla l’ampliació ni la construcció);
- Tingui dret a la deducció per inversió en habitatge habitual;
- Comuniqui aquesta situació al seu pagador (pot utilitzar el model 145);
- I, el tipus de retenció no resulti negatiu a conseqüència de la reducció.
Si és el pagador de les rendes del treball, haurà de tenir-ho en compte per a calcular la retenció que ha de practicar als seus empleats.
Terminis de presentació i efectes
Pot efectuar la comunicació des del moment en què destini quantitats a l’adquisició o rehabilitació del seu habitatge habitual.
La regularització del tipus de retenció tindrà efectes des de la data en què és comunicat i, sempre que faltin almenys cinc dies per a confeccionar la nòmina.
No ha de reiterar aquesta comunicació en cada exercici tret que es produeixin variacions en les dades que inicialment ha comunicat.
Obligacions com a retenidor
- Realitzar mensualment o trimestralment la declaració i ingrés de les quantitats retingudes utilitzant els models aprovats per als diferents tipus de renda.
Aquests models són, entre altres, el model 111 per a les Retencions i ingressos a compte de rendiments del treball, activitats econòmiques, premis i determinades imputacions de renda i, el model 115 per a les Retencions per arrendament de béns immobles.
- Declaracions trimestrals: tret que domiciliï el pagament, en els vint primers dies naturals d’abril, juliol, octubre i gener per les quantitats retingudes en el trimestre anterior.
- Declaracions mensuals: entre altres casos, quan el volum de les seves operacions l’any immediat anterior és més gran de 6.010.121,04 €. El termini, tret que domiciliï el pagament, és en els vint primers dies naturals del mes per les quantitats retingudes el mes anterior.
Haurà de presentar declaracions negatives, en els terminis anteriors i amb els mateixos models, quan satisfaci rendes sotmeses a retenció o ingrés a compte i per la quantia de les mateixes no és procedent practicar-les.
Si el venciment dels terminis de presentació coincideix amb un dia inhàbil el termini finalitzarà el primer dia hàbil següent.
Excepcionalment, en 2020 les retencions el venciment de les quals es va produir a partir del 15 d’abril i fins al 20 de maig es podien presentar i ingressar fins a aquesta data si el volum d’operacions en 2019 no va superar els 600.000 €.
- Presentar una declaració informativa anual amb els models aprovats per a cada tipus de renda.
Haurà de presentar el model 190 si va presentar el model 111 i, el model 180 si va presentar el model 115.
- El termini, amb caràcter general, és entre l’1 de gener i el 31 de gener de l’any següent al qual correspon la declaració anual. Emetre a favor del perceptor de la renda els certificats que acreditin les retencions i ingressos a compte efectuats. Haurà de posar-los a la seva disposició abans de l’inici de la declaració d’IRPF. Pot utilitzar aquest model: Certificat
- Comunicar al perceptor de la renda, en el moment del seu abonament, la retenció o ingrés a compte practicat i el percentatge aplicat.
