Principals novetats per la declaració de l’impost sobre societats de l’exercici 2017

Quin és el període impositiu i la meritació de l’impost?

Regla general
El període impositiu, al qual s’ha de referir la declaració de l’impost sobre societats, coincideix amb l’exercici econòmic de cada entitat.
Regles particulars
Encara que no hagi finalitzat l’exercici econòmic, el període impositiu s’entén conclòs en els següents casos:

• Quan l’entitat s’extingeixi. S’entén produïda l’extinció quan tingui lloc l’assentament de cancel·lació de la societat en el Registre Mercantil i, en conseqüència, estarà obligada a presentar la seva declaració en el termini dels 25 dies naturals següents als sis mesos posteriors a aquest assentament de cancel·lació.

• Quan hi hagi un canvi de residència de l’entitat resident en territori espanyol a l’estranger.

• Quan es produeixi la transformació de la forma jurídica de l’entitat i això determini la no subjecció a l’impost sobre societats de l’entitat resultant.

• Quan es produeixi la transformació de la forma jurídica de l’entitat i això determini la modificació del seu tipus de gravamen o l’aplicació d’un règim tributari especial.

En cap cas, el període impositiu pot excedir de dotze mesos.
Pel que fa a la meritació, l’impost sobre societats es reporta l’últim dia del període impositiu.

Principals novetats per a la declaració de l’exercici 2017

En relació amb l’impost sobre societats corresponent a l’exercici 2017 s’han aprovat novetats importants que són objecte d’incorporació en el model de declaració.
L’exercici 2017, que hem de declarar ara el 2018, ve marcat per l’aprovació de la Llei 3/2017, de 27 de juny, de pressupostos generals de l’Estat per a l’any 2017 i el Reial decret-llei 3/2016 que introdueixen importants novetats i modificacions, fonamentalment en l’impost sobre societats. Entre altres novetats que hem de tenir en compte a la declaració de l’IS, destaquen: l’exempció per dividends, la reversió de les deterioracions de valor de participacions i la limitació a la compensació de bases imposables negatives, operacions vinculades i canvis en els pagaments fraccionats per grans empreses. A més, el 2016 va finalitzar el període especial d’adaptació, per tant el 2017 totes les societats civils amb objecte mercantil i que desenvolupin una activitat econòmica han de tributar exclusivament per l’impost sobre societats.

Què cal tenir present per presentar la declaració?

Comprovar ajustos fiscals. Cal analitzar i revisar els criteris comptables i les possibles diferències (permanents o temporànies) amb els criteris fiscals de la normativa de l’impost.  
Societats civils. Les societats civils amb personalitat jurídica i objecte mercantil, que tributaven en règim d’atribució de rendes, passen a ser contribuents de l’IS a partir del 2016. No es considera que tenen objecte mercantil, i per tant seguiran tributant per l’IRPF, les societats civils que realitzin activitats agrícoles, ramaderes, forestals, pesqueres, mineres, així com les professionals adaptades a la Llei 2/2007, de societats professionals.  
Amortitzacions. Cal comprovar els mètodes i percentatges d’amortització utilitzats en comptabilitat per veure si són admesos per la norma fiscal. Es podran amortitzar lliurement, per totes les entitats, els elements de l’immobilitzat material nous el valor unitari dels quals no excedeixi de 300 €, amb un límit de 25.000 € per període impositiu, i els elements d’immobilitzat material i intangible, exclosos edificis, afectes a R+D. Edificis afectes a R+D lineal en 10 anys.
Fons de comerç. Tot i que el fons de comerç s’amortitza en un termini de 10 anys (10 per 100), des del punt de vista fiscal només es permet una deducció màxima anual del 5 per 100 (20 anys). Aquesta diferència té la conseqüència d’haver de realitzar a la base imposable un ajustament positiu per la diferència entre l’amortització comptable i la fiscal.  
Pèrdues per deteriorament. Es limita la possibilitat de deduir els deterioraments comptables de l’immobilitzat i de renda fixa, com ja succeeix en l’actualitat amb la cartera de renda variable. Es manté la deducció fiscal de la deterioració dels crèdits per insolvències, amb algunes limitacions, així com el de les existències. Així mateix, és deduïble la deterioració de les existències de l’empresa. Comprovi si ha obtingut comptablement algun ingrés com a conseqüència de la reversió d’una deterioració o de la venda d’algun actiu la despesa del qual va ser fiscalment deduïble en el seu moment. Si la despesa per deterioració no va ser fiscalment deduïble tampoc serà ingrés fiscal la seva reversió. En cas que hagués deduït una deterioració en exercicis iniciats abans de l’1 de gener del 2013, comptabilitzats o no, n’haurà de revertir almenys 1/5, tret que la norma general l’obligui a incorporar-ne un de superior.
Operacions vinculades. S’han de valorar obligatòriament a valor de mercat determinades operacions com les realitzades entre socis amb el 25% o més de participació i les societats, entre la societat i els administradors (però no respecte a les retribucions percebudes per l’exercici de les seves funcions), entre la societat i els parents (fins a tercer grau) o cònjuges dels socis i administradors i la societat, dues entitats del mateix grup comptable, etc. Tingui present també la norma de seguretat per determinades operacions vinculades entre socis professionals i les seves societats professionals.
Despeses no deduïbles. Comprovi les despeses comptables no deduïbles fiscalment o que tenen limitada la seva deduïbilitat (retribució fons propis, donatius i liberalitats, despeses financeres, etc.). Les despeses per atencions a clients o proveïdors limiten la seva deducció a l’1% del volum net de la xifra de negocis del propi període impositiu. Seran deduïbles les retribucions als administradors per l’acompliment de funcions d’alta direcció, o altres funcions derivades d’un contracte de caràcter laboral amb l’entitat.
Despeses financeres. No són deduïbles les despeses derivades de deutes amb entitats del grup destinats a adquirir, a altres empreses del grup, participacions en fons propis o a aportar capital a entitats del grup. En la resta dels casos, la quantia deduïble de les despeses financeres es limita al 30% del benefici operatiu de l’exercici, amb un mínim d’1.000.000 €, i es pot traslladar la deducció de l’excés als exercicis següents, sense límit temporal, però sotmesos cada any, juntament amb les despeses del propi exercici, als límits quantitatius indicats.
Crèdits comercials i no comercials. Les despeses derivades de pèrdues per deterioració de crèdits comptabilitzades, solament seran deduïbles quan, a la data de meritació de l’impost, hagin transcorregut 6 mesos des que va vèncer l’obligació, tret que el deutor es trobi en algun dels següents casos, en els quals la despesa és deduïble: (i) declarat en situació de concurs; és suficient amb l’acte que ho declari; (ii) processat per delicte d’alçament de béns i és suficient que estigui processat per aquest delicte, encara que no hi hagi sentència judicial ferma; (iii) quan les obligacions hagin estat reclamades judicialment o són objecte d’un litigi judicial o procediment arbitral de la solució del qual depengui el seu cobrament.
Reserves de capitalització i d’anivellació. Les societats que tributen al tipus general, així com les entitats parcialment exemptes i les de nova creació, poden utilitzar la reserva de capitalització, i reduir la seva base imposable en un 10% de l’import de l’increment dels seus fons propis en la mesura que aquest increment es mantingui durant un termini de 5 anys i es doti una reserva per l’import de la reducció, degudament separada i indisponible durant aquests 5 anys, excepte que tingui pèrdues comptables. D’altra banda, les empreses de reduïda dimensió (ERD) poden aplicar la reserva d’anivellació, consisteix en una reducció de la base imposable de fins al 10% del seu import amb un màxim absolut d’un milió d’euros l’any.
Compensació de bases imposables negatives (BIN). Recordi que tot i que s’ha eliminat el límit temporal, que era de 18 anys, per compensar les BIN, se segueix limitant la quantia a compensar en 1.000.000 €. Fins a aquesta quantia sempre es podran compensar sense restricció, però un cop superada només es podrà compensar fins al 70% de la base imposable prèvia a l’aplicació de la reserva de capitalització. La compensació es limitarà al 50% de la base imposable prèvia si l’import net de la volum de negoci (INVN)  és almenys de 20 milions d’euros i inferior a 60 milions d’euros. La compensació es limitarà al 25% de la base imposable prèvia quan l’INVN sigui d’almenys 60 milions d’euros.

Contacta amb la nostra assessoria a Girona i t’assessorarem.

Novetats principals de la declaració de l’IRPF 2016. 1ª part

Respecte a les novetats a la declaració de l’IRPF podem destacar les següents. La majoria d’elles són fruit de la última reforma fiscal de 2015. A continuació, et presentem les principals novetats per a la declaració de renda 2016:
 

Determinació de les quotes íntegres (càlcul de l’Impost)

• Gravamen de les bases liquidables

Escales i tipus de gravamen. Al 2016 són aplicables noves escales per a la determinació de la quota íntegra estatal. És la de la base liquidable general i la de la base liquidable de l’estalvi. Així com els tipus de gravamen de l’estalvi autonòmic.
Totes les Comunitats Autonòmiques tenen aprovades les seves corresponents escales aplicables a la base liquidable general.
 

S’inclouen noves deduccions en l’àmbit empresarial vinculades a determinats esdeveniments d’excepcional interès públic

 

Deduccions en la quota íntegra

• Deduccions per inversió empresarial

Es manté la possibilitat d’aplicar al 2016 la deducció per inversions de l’antic article 37 del T.R.L.I.S. Seran als contribuents que inverteixin en aquest exercici els rendiments nets d’activitats econòmiques del període impositiu 2014. En elements nous de l’immobilitzat material o inversions immobiliàries. Hauran de complir els requisits previstos en el citat article, d’acord amb el que disposa la Disposició Transitòria 24a de la L.I.S.
Contribuents de l’I.R.P.F., socis de societats civils a les que hagués resultat d’aplicació el règim d’atribució de rendes i adquireixin la condició de contribuents de l’Impost de Societats. Podran seguir aplicant a la seva quota íntegra les deduccions per inversió en activitats econòmiques de la Llei de l’I.R.P.F. que estiguessin pendents d’aplicació a 1 de gener de 2016. Sempre que es compleixin les condicions i requisits establerts en la Llei de l’Impost sobre Societats.
S’inclouen noves deduccions en l’àmbit empresarial vinculades a determinats esdeveniments d’excepcional interès públic.
 

• Deduccions per donatius i altres aportacions

S’eleven els percentatges aplicables durant el període impositiu 2016 a la base del conjunt dels donatius i donacions. Aquestes han de ser a Entitats beneficiàries del mecenatge (que no pot superar el 10% de la base liquidable de l’exercici). I amb un tipus incrementat per reiteració de les donacions a una mateixa entitat.
Els percentatges d’escala i el tipus incrementat s’eleven 5 punts percentuals. Ho fan en el cas de donatius, donacions i aportacions a les activitats prioritàries de mecenatge.
 

• Deduccions per obres de millora en l’habitatge

Aquesta deducció únicament resulta aplicable a la declaració de l’I.R.P.F. de 2016 a les quantitats satisfetes el 2012. Aquestes han de ser per obres realitzades entre el 7 de maig de 2011 i el 31 de desembre de 2012. I en qualsevol habitatge propietat del contribuent (excepte que es tracti d’habitatges afectes a activitats econòmiques). O a l’edifici en la que aquesta es trobi, que no van poder ser deduïdes en les declaracions dels exercicis 2012, 2013, 2014 i 2015 per excedir de la base màxima anual de deducció.
 
 

Regularització de situacions tributàries

• Increment de les quotes líquides, estatal i autonòmica, per pèrdua del dret a deduccions d’exercicis anteriors

Les quantitats prèviament satisfetes pel contribuent en aplicació de les clàusules sòl objecte de la devolució. S’hauran de regularitzar incrementant les quotes líquides estatal i autonòmica en els termes de l’article 59 del Reglament de l’I.R.P.F. Però sense incloure interessos de demora. I quan aquestes quantitats haguessin format part, en exercicis anteriors, de la base de deducció per inversió en habitatge habitual. O de deduccions establertes per la Comunitat Autònoma i la devolució de les mateixes es realitzi en efectiu. Aquesta regularització afectarà exclusivament a les quantitats indegudament deduïdes en els exercicis respecte dels que no hagués prescrit el dret de l’Administració per determinar el deute tributari mitjançant l’oportuna liquidació.
 

En el model d’autoliquidació de 2016 s’ha incorporat un apartat específic per sol·licitar la rectificació de l’autoliquidació

 
Declaracions complementàries. Les quantitats prèviament satisfetes pel contribuent en aplicació de les clàusules sòl objecte de la devolució que van tenir la consideració de despesa deduïble en exercicis anteriors. S’hauran de regularitzar respecte els exercicis pels quals no hagués prescrit el dret de l’Administració per determinar el deute tributari mitjançant l’oportuna liquidació a través de la presentació d’autoliquidació complementària sense sanció, ni interessos de demora, ni cap mena de recàrrec per la presentació de les mateixes.
Rectificació d’autoliquidacions de l’I.R.P.F. En el model d’autoliquidació de 2016 s’ha incorporat un apartat específic per sol·licitar la rectificació de l’autoliquidació. S’ha fet de forma que si el contribuent marca la casella 127 de sol·licitud de rectificació, la presentació d’autoliquidació fa les funcions d’escrit d’aquesta sol·licitud. D’acord amb el que disposa l’article 126 del Reglament General de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària i de desenvolupament de les normes comunes dels procediments d’aplicació dels tributs. Tot això aprovat mitjançant Real Decret 1065/2007, de 27 de juliol.
 
 

Autoliquidació de l’impost

 
El termini de presentació de la declaració de la renda de l’exercici 2016, sigui quin sigui el seu resultat, serà el següent:
Si la declaració es presenta per via telemàtica, des del dia 5 d’abril al dia 30 de juny. No obstant això, si es domicilia el pagament, només es podrà presentar fins el dia 26 de juny de 2017.
S’ha de tenir especial compte amb el fet que, si es confecciona i es presenta la declaració de la renda a partir del dia 26 de juny, per a poder fer el pagament mitjançant el banc, serà necessari obtenir un codi NRC de l’entitat bancària.
 

Possibilitats de pagament de l’import de la declaració

• Si es paga tot l’import a un venciment la data de cobrament serà el dia 30/06/2017.
• Si es paga l’import en dos terminis, el primer cobrament serà del 60% el dia 30/06/2017 i el 40% restant el dia 6/11/2016.
• Si es vol sol·licitar l’ajornament de tot l’import s’ha de sol·licitar abans del dia 30/06/2017.

 
El cobrament de la devolució l’ha de fer Hisenda abans del dia 31 de desembre de 2017. Sempre i quan la quantia sigui a retornar.
 
 

IMPOST SOBRE EL PATRIMONI

Estaran obligats a presentar declaració per aquest Impost els subjectes passius la quota tributària.  Estiguin per obligació personal o per obligació real. I dels quals, determinada d’acord amb les normes reguladores de l’Impost i una vegada aplicades les deduccions o bonificacions que procedissin, resulti a ingressar. O quan el valor dels seus béns o drets, determinat d’acord amb les normes reguladores de l’impost, resulti superior a 2.000.000 d’euros. Sempre i quan no es doni la circumstància anteriorment esmentada.
 

La base imposable es reduirà en el mínim exempt que hagi estat aprovat per la Comunitat Autònoma

 

Declaració de l’Impost sobre el Patrimoni 2016

Pel que fa a la declaració de l’Impost sobre el Patrimoni per aquest exercici 2016, hem de tenir present les següents qüestions:
Estan obligats a declarar els subjectes passius la quota tributària dels quals, una vegada aplicades les deduccions o bonificacions que procedeixin, resulti a ingressar. O quan, no donant-se aquesta circumstància, el valor dels seus béns o drets resulti superior a 2.000.000€.
La base imposable es reduirà en el mínim exempt que hagi estat aprovat per la Comunitat Autònoma. En el cas de Catalunya està fixat en 500.000 euros.
 

Autoliquidació de l’impost

La presentació, i en el seu cas, ingrés de l’impost sobre el patrimoni s’haurà de realitzar a partir del dia 5 d’abril fins el dia 30 de juny d’enguany. Ara bé, si es domicilia el pagament, es podrà presentar des del 6 d’abril  fins el dia 26 de juny de 2017.
La presentació d’aquest impost només es podrà fer per via electrònica.
 
 

Tens dubtes sobre els documents que has de presentar a l’hora de fer la declaració de la renda? Te’ls expliquem en el següent article.