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Els pagaments de FOGASA: quan els hem de declarar?

Ramio — Mon, 23 Apr 2018 22:00:00 +0000

És durant aquests mesos en què ens trobem immersos en plena campanya de la RENDA i PATRIMONI 2017 quan hem d’aclarir quins són els criteris legals a tenir en compte per confeccionar les declaracions de conformitat amb la llei, la jurisprudència i la doctrina administrativa. És aquest el moment en què ens hem de preguntar: els pagaments de FOGASA, en quin exercici els hem de declarar?
Quan una empresa deu salaris i el treballador cobra del FOGASA, es pot plantejar el dubte sobre a quin període impositiu s’hauran d’imputar en l’impost sobre la renda de les persones físiques (IRPF) els rendiments del treball percebuts com a conseqüència de pagaments satisfets pel FOGASA, reportats en períodes anteriors.
Doncs bé, tant el Tribunal Econòmic Administratiu Central (TEAC), en una recent Resolució per a unificació de criteri en l’àmbit administratiu, de 2 de novembre de 2017, com la Direcció General de Tributs en diverses consultes (com per exemple, la CV3191-17 de 13-12-2017), han aclarit que s’han de respectar les següents regles:

En general, s’han d’imputar a l’any en què les rendes impagades van ser exigibles. Per tant, els pagaments s’hauran d’imputar al corresponent període de la seva exigibilitat, mitjançant la presentació de la corresponent autoliquidació complementària, i es té de termini per a la presentació fins al final del període que correspongui a les declaracions d’IRPF de l’any fiscal en el qual es percep el rendiment del treball.

Però si el retard en el cobrament es deu a l’existència d’un procés judicial (per exemple, si es discutia si l’afectat tenia dret al cobrament), en cas de guanyar, els salaris s’imputen en l’IRPF de l’any en què la resolució judicial adquireixi fermesa.

En cap dels dos supòsits anteriors s’aplicarà sanció, recàrrec ni interessos de demora.
Cal tenir present que en el cas que l’import percebut del FOGASA s’hagués d’imputar a diversos exercicis, i, en el cas que l’import satisfet per FOGASA en concepte de salaris va ser, per aplicació dels límits previstos en la normativa, inferior al que es deu als treballadors per la seva empresa, sense especificar-se les quantitats que corresponen a cadascun dels exercicis fiscals, el treballador, en les seves autoliquidacions, haurà d’imputar els rendiments percebuts a cada exercici segons la quantitat que proporcionalment correspongui a la quantitat deguda en cada any respecte al seu total.

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Los pagos de FOGASA: ¿cuando los debemos declarar?

Ramio — Mon, 23 Apr 2018 22:00:00 +0000

En estos meses que nos encontramos inmersos en plena campaña de la RENTA y PATRIMONIO 2017 cuando debemos esclarecer cuales son los criterios legales que debemos tener en cuenta en el momento de confeccionar las declaraciones de conformidad con la ley, la jurisprudencia y la doctrina administrativa. Así pues, es este el momento en que debemos preguntarnos: ¿los pagos de FOGASA, en qué ejercicio los debemos declarar?
Cuando una empresa adeuda salarios y el trabajador cobra del FOGASA, se puede plantear la duda sobre qué periodo impositivo se deberán imputar en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) los rendimientos del trabajo percibidos como consecuencia de pagos satisfechos por FOGASA, devengados en periodos anteriores.
Pues bien, tanto el Tribunal Económico Administrativo Central (TEAC), en una reciente Resolución para unificación de criterio en el ámbito administrativo, de 2 de noviembre de 2017, como la Dirección General de Tributos en diversas consultas (como por ejemplo, la CV3191-17 de 13-12-2017), han aclarado que deben respetar las siguientes reglas:

En general, se deben imputar al año en que las rentas impagadas fueron exigibles. Por tanto, los pagos se deberán imputar al correspondiente período de su exigibilidad, mediante la presentación de la correspondiente autoliquidación complementaria, teniendo de plazo para la presentación hasta el final del periodo que corresponda a las declaraciones de IRPF del año fiscal en el que se percibe el rendimiento del trabajo.

Pero si el retraso en el cobro se debe a la existencia de un proceso judicial (por ejemplo, si se discutía si el afectado tenía derecho al cobro), en caso de ganar, los salarios se imputan en el IRPF del año en que la resolución judicial adquiera firmeza.

En ninguno de los dos supuestos anteriores se aplicará sanción, recargos ni intereses de demora.
Debemos tener presente que en el caso que el importe percibido del FOGASA debiera imputarse a varios ejercicios, y, en el caso de que el importe satisfecho por el FOGASA en concepto de salarios fue, por aplicación de los límites previstos en la normativa, inferior a lo adeudado a los trabajadores por su empresa, no especificándose las cantidades que corresponden a cada uno de los ejercicios fiscales, el trabajador, en sus autoliquidaciones, deberá imputar los rendimientos percibidos a cada ejercicio según la cantidad que proporcionalmente corresponda a la cantidad adeudada en cada año respecto al total de la misma.

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