Quadre resum de les retencions aplicables en IRPF de l’exercici 2020

CLASSE DE RENDA	PROCEDÈNCIA	TIPUS APLICABLE 2020	MODEL RESUM ANUAL 2020	CLAU
Treball	Relacions laborals i estatutàries en general	Variable segons procediment general (algoritme)	190	A
	Pensions i havers passius del sistema públic (S. Social i Classes Passives)		190	B.01
	Pensionistes amb dos o més pagadors: procediment especial del art. 89.A RIRPF		190	B.02
	Pensions de sistemes privats de previsió social		190	B.03
	Prestacions i subsidis per desocupació		190	C
	Prestacions per desocupació en la modalitat de pagament únic (només reintegrament de prestacions indegudes)		190	D
	Conselleres i administradors (d’entitats quin import net xifra negocis de l’últim període impositiu finalitzat amb anterioritat al pagament de rendiments hagi estat >100.000 euros) (art.101.2 LIRPF y art. 80.1.3º RIRPF) (2)	35%	190	E.01 E.04
	Conselleres i administradors (d’entitats quin import net de xifra de negocis de l’últim període impositiu finalitzat amb anterioritat al pagament de rendiments hagi estat <100.000 euros) (art.101.2 LIRPF y art. 80.1.3º RIRPF)	19%	190	E.02 E.03
	Premis literaris, artístics o científics no exempts de IRPF, quan tinguin la consideració de rendiments del treball	15%	190	F.01
	Cursos, conferències, seminaris, … (art. 80.1.4º RIRPF y art. 101.3 LIRPF)	15%	190	F.02
	Elaboració d’ obres literàries, artístiques o científiques (art. 101.3 LIRPF)	15%
	Endarreriments (art. 101.1 LIRPF)	15%	190
	Règim fiscal especial aplicable a treballadors desplaçats a territori espanyol (art. 93.2.f LIRPF):
	Fins 600.000 euros	24%
	Des de 600.000,01 euros o més 45% (retribucions satisfetes per un mateix pagador)	45%
Activitats professionals	Amb caràcter general (art. 101.5.a) LIRPF)	15%	190	G.01
	Determinades activitats professionals (recaptadors municipals, mediadors d’assegurances…) (art. 101.5.a) LIRPF y art. 95.1 RIRPF)	7%	190	G.02
	Professionals de nou inici (durant l’any d’inici i els dos següents) (art. 101.5.a) LIRPF y art. 95.1 RIRPF)	7%	190	G.03
Altres activitats econòmiques	Activitats agrícoles i ramaderes en general (art. 95.4 RIRPF)	2%	190	H.01
	Activitats d’engreix de porcí i avicultura (art. 95.4 RIRPF)	1%	190	H.02
	Activitats forestals (art. 95.5 RIRPF)	2%	190	H.03
	Determinades activitats empresarials en Estimació Objectiva (art. 95.6 RIRPF)	1%	190	H.04
	Rendiments de l’art. 75.2.b): cessió dret d’imatge (art. 101.1 RIRPF)	24%	190	I.01
	Rendiments de l’art. 75.2.b): resta de conceptes (art. 101.2 RIRPF)	19%	190	I.02
Imputació rentes per cessió drets d’imatge	(art. 92.8 LIRPF i art. 107 RIRPF)	19%	190	J
Guanys patrimonials	Premis de jocs, concursos, rifes… 19% 190 K.01, subjectes a retenció, diferents als subjectes a GELA )	19%	190	K.01, K.03
	Aprofitaments forestals en muntanyes públiques i art. 99.2 RIRPF)	19%	190	K.02
Altres guanys patrimonials	Transmissió de drets de subscripció (art. 101.6 LIRPF): a partir de 1-1-2017	19%	187	M, N, O
	Transmissió d’accions i participacions en Institucions d’Inversió Col·lectiva (Fons d’ Inversió) (art. 101.6 LIRPF)	19%	187	C, E
Capital mobiliari	Derivats de la participació en fons propis d’entitats (art. 25.1, art. 101.4 LIRPF y art. 90 RIRPF)	19%	193	A
	Cessió a tercers de capitals propis segons (comptes corrents, dipòsits financers, etc…art. 25.2 LIRPF)	19%	193/194/196	Segons model
	Operacions de capitalització, assegurances de vida o invalidesa e imposició de capitals	19%	188	No clau
	Propietat intel·lectual, industrial, prestació d’assistència tècnica (art. 101.9 LIRPF) Propietat intel·lectual quan el contribuent perceptor no sigui l’autor (art. 101.4 LIRPF)	19% 15%	193	C
	Arrendament i subarrendament de bens mobles, negocis o mines (art. 101.9 LIRPF)	19%	193	C
	Rendiments derivats de la cessió del dret d’explotació de drets d’imatge (art. 101.10 LIRPF) sempre que no siguin en el desenvolupament d’una activitat econòmica	24%	193	C
Capital immobiliari	Arrendament o subarrendament de bens immobles urbans (art. 101.8 LIRPF i art. 100 RIRPF)	19%	180	No clau

Comença la campanya de renda i patrimoni 2018

Com cada any per aquestes dates, Hisenda obre les seves portes perquè tots els contribuents aclareixin els seus comptes i presentin, si escau, les declaracions de renda i patrimoni. Les declaracions s’han de presentar, per via electrònica a través d’Internet, entre els dies 2 d’abril i 1 de juliol de 2019, tots dos inclosos. En el cas de domiciliació bancària de la declaració de l’IRPF/IP: des del 2 d’abril fins al 26 de juny de 2019, tots dos inclosos, excepte que s’opti per domiciliar únicament el segon termini de l’IRPF: fins a l’1 de juliol de 2019. Igual que en exercicis anteriors, els contribuents que presentin declaració pel patrimoni també han d’utilitzar la via electrònica, o, si escau, la via telefònica, per a la presentació de la declaració de l’IRPF o per a la confirmació de l’esborrany, depenent del procedent. A més, es manté l’aplicació per a dispositius mòbils que es va posar en marxa l’any passat. Com a novetat per a aquest exercici 2018, desapareix la possibilitat de presentar la declaració a través del paper imprès generat a través del Servei de tramitació de l’esborrany/declaració de l’AEAT. En cas de fraccionar el pagament de l’IRPF en dos terminis, el segon s’ha d’ingressar, com a màxim, el dia 5 de novembre de 2019.
Dates rellevants:

• 02-04-2019 Inici de la presentació de declaracions de renda i patrimoni 2018
• 26-06-2019 Data límit de domiciliació bancària de declaracions a ingressar
• 01-07-2019 Últim dia per a presentar les declaracions de renda i patrimoni 2018
• 05-11-2019 Últim dia per a realitzar l’ingrés del segon termini de renda

El termini de presentació de les declaracions de l’impost sobre el patrimoni (IP) serà també el comprès entre els dies 2 d’abril i 1 de juliol de 2019, tots dos inclosos, excepte en el cas de domiciliació bancària de les declaracions que serà des del 2 d’abril fins al 26 de juny de 2019, tots dos inclosos.
La presentació és obligatòria fer-la per via electrònica per als contribuents de l’IRPF obligats a presentar l’impost sobre el patrimoni (la presentació de la declaració corresponent a aquest impost s’haurà d’efectuar obligatòriament a través d’Internet).
En cas de fraccionar el pagament de l’IRPF en dos terminis, el segon s’ha d’ingressar, com a màxim, el dia 5 de novembre de 2019.

Principals novetats

IRPF

Obligació de declarar:
El límit excloent de l’obligació de declarar per als contribuents que percebin rendiments íntegres del treball en determinats supòsits (quan procedeixin de més d’un pagador amb excepcions, percebin pensions compensatòries del cònjuge o anualitats per aliments no exemptes, el pagador dels rendiments del treball no estigui obligat a retenir o es percebin rendiments íntegres del treball subjectes a tipus fix de retenció), serà de 12.643 €, per als contribuents no difunts en l’exercici 2018 o difunts a partir del 5 de juliol de 2018. I de 12.000 € en cas que el contribuent fos difunt abans de 5 de juliol de 2018.
A més, dins del límit conjunt excloent de 1.000 € anuals previst en la Llei de l’IRPF per a rendes immobiliàries imputades, rendiments íntegres del capital mobiliari no subjectes a retenció derivats de Lletres del Tresor i subvencions per a l’adquisició d’habitatges protegits o de preu taxat, s’inclouen els altres guanys patrimonials derivats d’ajudes públiques.
Prestacions per maternitat o paternitat:
Amb efectes des del 30 de desembre de 2018 i per a exercicis anteriors no prescrits, estan exemptes:

•  Les prestacions per maternitat o paternitat percebudes del règim públic de la Seguretat Social
• Les prestacions per maternitat o paternitat percebudes de les mutualitats de previsió social que actuïn com a alternatives al règim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autònoms, amb el límit de la prestació màxima que reconegui la Seguretat Social per a aquests conceptes.
• La retribució percebuda durant els permisos per part, adopció o guarda i paternitat, pels empleats públics enquadrats en un règim de Seguretat Social que no doni dret a percebre prestació de maternitat o paternitat, amb el límit de la prestació màxima que reconegui la Seguretat Social pel concepte que correspongui.

Beques:

•  S’incrementen els límits exempts de les beques públiques i de les concedides per entitats sense finalitats lucratives o per fundacions bancàries per a cursar estudis reglats, que passa a ser de 6.000 € (abans 3.000 €).
• La quantia abans esmentada s’eleva a 18.000 € (abans 15.000 €) quan la dotació econòmica compensi despeses de transport i d’allotjament per a la realització d’estudis reglats, fins al nivell de màster inclòs o equivalent (abans fins al 2n cicle universitari).
• Quan es tracti d’estudis a l’estranger l’import exempt ascendeix a 21.000 € (abans 18.000 €). Si l’objecte de la beca és la realització d’estudis de doctorat, l’import exempt arriba als 21.000 € o 24.600 € quan es tracti d’estudis a l’estranger.

Gravamen especial sobre els premis de determinades loteries i apostes:
Estan exempts, en els jocs celebrats amb anterioritat al 5 de juliol de 2018, els premis l’import íntegre dels quals sigui igual o inferior a 2.500€ o fins a aquest import quan es tracti de premis que superin els 2.500 €. En els jocs celebrats des del 5 de juliol fins al 31 de desembre de 2018, els premis l’import íntegre dels quals sigui igual o inferior a 10.000 € o fins a aquest import quan es tracti de premis que superin 10.000 €.
Lliuraments a empleats de productes a preus rebaixats que es realitzin en menjadors d’empresa, cantines o economats de caràcter social (vals-menjador o xecs-restaurant):
S’incrementa la quantia diària exempta de les fórmules indirectes de prestació del servei de menjador, com són els tiquets restaurant, vals menjador o documents similars, targetes o qualsevol mitjà electrònic de pagament que es lliuren al treballador, de 9 € a 11 € diaris.
Reducció per rendiments del treball:
Amb efectes des del 05-07-2018 s’augmenta la reducció per obtenció de rendiments del treball, i s’amplien els límits màxims que permeten aplicar les diferents quanties de reducció que al seu torn s’incrementen per als treballadors amb rendes menors, de manera que els límits establerts passen a ser de 16.825 euros i 13.115 euros (anteriorment 14.450 i 11.250 euros) i la quantia de la reducció passa de 3.700 a 5.565 euros anuals. No obstant això, s’introdueix en la LIRPF una disposició addicional per a regular aquesta reducció durant el període impositiu 2018, i es distingeixen dos supòsits en funció de si l’impost s’hagués reportat amb anterioritat o a partir del 05-07-2018.
Arrendaments turístics:
S’ha regulat la obligació d’informar sobre la cessió d’us d’habitatges amb fins turístics, aprovant-se per això, un model específic, el model 179 “Declaració informativa trimestral de la cessió d’us d’habitatges amb fins turístics”
A aquests arrendaments no els resulta aplicable la reducció del 60% prevista a l’article 23.2 de la Llei de IRPF, ja que no tinguin per finalitat satisfer una necessitat permanent d’habitatge sinó cobrir una necessitat de caràcter temporal.
Deducció de despeses de subministraments de l’habitatge i de manutenció incorreguts en el desenvolupament de l’activitat econòmica:
Els autònoms (empresaris i professionals) en estimació directa en l’IRPF es poden deduir les despeses de subministraments de l’habitatge parcialment afecte a l’activitat econòmica, tals com aigua, gas, electricitat, telefonia i Internet, en el percentatge resultant d’aplicar el 30% a la proporció existent entre els metres quadrats de l’habitatge destinats a l’activitat respecte a la seva superfície total, excepte que es provi un percentatge més alt o inferior.
També seran despeses deduïbles per a la determinació del rendiment net en estimació directa les despeses de manutenció incorreguts en el desenvolupament de l’activitat econòmica, sempre que:

• Es produeixin en establiments de restauració i hostaleria
• S’abonin utilitzant qualsevol mitjà electrònic de pagament
• Amb els límits quantitatius establerts reglamentàriament per a les dietes i assignacions per a despeses normals de manutenció dels treballadors, això és, amb caràcter general, 26,67 € si la despesa es produeix a Espanya o 48,08 € si és a l’estranger, quantitats que es dupliquen, al seu torn, si es pernocta com a conseqüència del desplaçament.

Activitats en estimació objectiva (mòduls IRPF/IVA):
La quantia dels mòduls i els índexs de rendiment net de les activitats es mantenen per al 2018 i la reducció del 5% sobre el rendiment net de mòduls, així com la reducció del 20% del rendiment net per a activitats econòmiques desenvolupades en el terme municipal a Lorca (Múrcia). Es prorroga per a 2018 l’aplicació dels mateixos límits quantitatius excloents del mètode d’estimació objectiva fixats per als exercicis 2016 i 2017 (250.000 € i 125.000 €).
Integració i compensació en la base imposable de l’estalvi:
Els rendiments de capital mobiliari s’integren entre si en la base imposable de l’estalvi. Si els rendiments obtinguts són negatius, el seu import es compensarà amb el saldo positiu dels guanys i pèrdues patrimonials que es declarin en l’altre component de la base imposable de l’estalvi amb el límit del 25% (el 2017 era del 20%) d’aquest saldo positiu. Guanys i pèrdues patrimonials que s’integren en la base imposable de l’estalvi: si el saldo de la integració i compensació d’aquest tipus de rendiments fos negatiu, el seu import es podrà compensar amb el saldo positiu de l’altre component de la base imposable de l’estalvi, rendiments de capital mobiliari, amb el límit del 25% (el 2017 era del 20%) d’aquest saldo positiu. En tots dos casos si després d’aquestes compensacions quedés saldo negatiu, el seu import es compensarà en els quatre anys següents.
Deducció per inversió en empreses de nova o recent creació:
S’augmenta la base màxima de deducció de 50.000 a 60.000 € i s’incrementa el percentatge de deducció del 20 al 30%.
Deducció per rendes obtingudes a Ceuta i Melilla:
S’incrementa del 50 al 60% el percentatge de deducció per rendes obtingudes a Ceuta o Melilla tant per als contribuents residents en aquests territoris com per als contribuents que no hi tinguin la seva residència habitual i efectiva.
Deducció per maternitat:
L’import de la deducció per maternitat es podrà incrementar fins a 1.000 € addicionals quan el contribuent que hi tingui dret hagués satisfet en el període impositiu despeses de custòdia del fill menor de tres anys en guarderies o centres d’educació infantil autoritzats.
A diferència de la deducció general per maternitat els contribuents amb dret a l’aplicació de l’increment addicional per despeses de custòdia no poden sol·licitar a l’Agència Estatal d’Administració Tributària el seu abonament de forma anticipada, sinó que hauran de practicar l’increment que correspongui directament en la declaració de l’IRPF.
Deduccions per família nombrosa o per persones amb discapacitat a càrrec:
Amb efectes des del 05-07-2018, s’incrementa l’import de la deducció (per ser un ascendent, o un germà orfe de pare i mare que formi part d’una família nombrosa, o per ser un ascendent separat legalment, o sense vincle matrimonial, amb dos fills sense dret a percebre anualitats per aliments i pels quals tingui dret a la totalitat del mínim per descendents, fins a 1.200 € anuals incrementant-se aquest import en un 100% en cas de famílies nombroses de categoria especial) fins a 600 € anuals per cadascun dels fills que formin part de la família nombrosa que excedeixi del nombre mínim de fills exigit perquè aquesta família hagi adquirit la condició de família nombrosa de categoria general o especial, segons correspongui.
També s’inclou un nou supòsit al qual serà aplicable la deducció: pel cònjuge no separat legalment amb discapacitat, sempre que no tingui rendes anuals, excloses les exemptes, superiors a 8.000 € ni generi el dret a les deduccions previstes per a descendent amb discapacitat o ascendent amb discapacitat amb dret a l’aplicació del mínim, fins a 1.200 € anuals.
Per al període impositiu 2018, la nova deducció per cònjuge no separat legalment amb discapacitat i l’increment previst de la deducció per cadascun dels fills que excedeixin del nombre mínim de fills exigit per a l’adquisició de la condició de família nombrosa de categoria general o especial, es determinen prenent en consideració exclusivament els mesos iniciats amb posterioritat a l’entrada en vigor de la Llei de pressupostos generals de l’Estat per a l’any 2018, això és, des del mes d’agost de 2018.
Deducció aplicable a les unitats familiars formades per residents fiscals en Estats membres de la Unió Europea o de l’Espai Econòmic Europeu:
S’estableix una deducció sobre la quota a favor d’aquells contribuents integrants d’una unitat familiar en la qual un dels seus membres resideixi en un altre Estat membre de la Unió Europea o de l’Espai Econòmic Europeu, la qual cosa els impedeix presentar declaració conjunta. Amb aquesta deducció s’equipara la quota a pagar per aquests contribuents a la qual haguessin suportat en el cas que tots els membres de la unitat familiar haguessin estat residents fiscals a Espanya.

Impost sobre el patrimoni

De cara a aquest exercici 2018, hem de tenir present les següents qüestions:

• Estan obligats a declarar els subjectes passius la quota tributària dels quals, una vegada aplicades les deduccions o bonificacions que procedeixin, resulti a ingressar, o quan, no es doni aquesta circumstància, el valor dels seus béns o drets resulti superior a 2.000.000 €. Les persones mortes l’any 2018 abans del 31 de desembre, no tenen obligació de declarar per aquest impost.
• Es manté el límit de l’exempció de l’habitatge habitual fins a un import màxim de 300.000 €. Convé recordar que aquest import és per a cada contribuent, per la qual cosa un matrimoni que posseeixi un habitatge adquirit en règim de guanys no tributarà per ell si el seu valor no excedeix de 600.000 €.
• La base imposable es reduirà en el mínim exempt que hagi estat aprovat per la comunitat autònoma i, en el cas que aquesta no hagués aprovat el mínim exempt, la base imposable es reduirà en 700.000 €. Catalunya ha aprovat com a quantia del mínim exempt 500.000 €.
• Tarifes: en general s’aplica l’estatal, amb 8 trams i tipus des del 0,2 al 2,5%, excepte en les següents comunitats: Astúries, Illes Balears, Cantàbria, Catalunya, Extremadura, Galícia, Múrcia i Comunitat Valenciana, que tenen la seva pròpia tarifa.

Necessites ajuda amb la declaració de la renda de 2018? Contacta amb Ramió Assessors i t’assessorarem.

Documentació necessària per realitzar la renda de l’exercici 2018

Rendiments de capital mobiliari (bancs, interessos, accions…)

• Certificats bancaris i d’entitats gestores (comptes, valors, fons, altres actius financers …)
• Certificats d’interessos rebuts per préstecs, dividends o altres.
• Certificats per arrendaments de negocis.

Rendiments de capital immobiliari (cases, pisos, arrendaments…)

• Rebuts d’IBI (contribució) de 2018.
• Arrendaments de locals, pisos: certificats dels arrendataris o resum d’ingressos i despeses.
• Certificat del banc dels préstecs dels locals o pisos arrendats.

Rendiments del treball

• Certificat de l’empresa o empreses on hagis treballat durant qualsevol dia de l’any 2018.
• Certificat de l’atur: Si has cobrat prestacions per aquest concepte durant l’any 2018.
• Certificat de la Seguretat Social: Si has estat de baixa de maternitat o paternitat.

Rendiments d’activitats empresarials

• Llibre de comptabilitat, que normalment ja tenim en el nostre despatx.
• Els pagaments a compte de renda models 130 o 131 de 2018 (no calen si et portem la teva gestió).
• En activitats professionals: certificats de retencions dels teus clients, empreses, mútues, etc.
• Imports pagats en concepte d’assegurances de malaltia ja sigui pròpia, del cònjuge i fills (assistència sanitària).

Altres rendiments:

• Guanys i pèrdues patrimonials: compra o venda de béns mobles (maquinària, traspassos o altres) o immobles
• Compravenda d’accions, fons, etc.: Data i import de la compra, data i import de venda.
• Cobraments d’ajudes o subvencions de qualsevol tipus (Pla PIVE, per exemple).

Deduccions

Estatals

• Justificants de deduccions per l’habitatge habitual. Per a l’adquisició, rehabilitació, construcció, ampliació d’habitatge habitual (només per a adquisicions anteriors al 01/01/2013) i per adequació pe raó de discapacitat.
• Certificats de donatius a entitats.
• Justificants de deducció si resideix en un habitatge arrendat (imports pagats, data del contracte) serà deduïble sempre que el contracte tingui data anterior a l’01/01/2015.
• Justificants d’inversions per un “àngel inversor” per a adquisicions d’accions o participacions en noves entitats.
• Justificant

Catalunya

• Justificants de naixement o adopció de fills.
• Justificants de donatius a entitats que fomenten l’ús de la llengua catalana.
• Justificants per donatius a entitats que fomenten la investigació científica i el desenvolupament tecnològic.
• Justificants de deducció per viure en un habitatge arrendat (Serà deduïble fins a un límit de 300 € a l’any, sempre que: Tingui 32 anys o menys d’edat, hagi estat a l’atur 183 dies o més, tingui un grau de discapacitat igual o superior al 65%, si és vidu / vídua i té 65 anys o més).
• Justificants del pagament d’interessos de préstec per pagar estudis de màster i / o doctorat.
• Justificants de donacions a entitats en benefici del medi ambient, conservació del patrimoni natural i custòdia del territori.
• Justificants d’inversions per un “àngel inversor” per a adquisicions d’accions o participacions en noves entitats.

Altres deduccions

• Altres circumstàncies sobrevingudes o que s’hagin produït durant el 2018 així com naixements, defuncions, pèrdua del dret a deduccions, etc.

Necessites ajudar amb la declaració de renda de 2018? Contacta amb Ramió Assessors i t’assessorarem.

El passat 5 d’abril es va iniciar la campanya de renda i patrimoni de l’exercici 2017 la qual finalitzarà el proper 2 de juliol de 2018.
Com cada any les presentacions de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques així com l’Impost sobre el Patrimoni amb resultat positiu i respecte les quals es pretén domiciliar l’import que s’haurà d’ingressar tindran com a termini màxim de presentació el dia 27 de juny de 2018.
 

Novetats en l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques

Supòsit de no subjecció (clàusula terra)
Es manté el tractament fiscal previst en la disposició addicional quaranta-cinquena de la Llei de l’IRPF per a les devolucions derivades d’acords signats amb entitats financeres, en efectiu o a través d’altres mesures de compensació, juntament amb els seus corresponents interessos indemnitzadors, de les quantitats prèviament satisfetes a aquestes últimes en concepte d’interessos per l’aplicació de clàusules de limitació de tipus d’interès de préstecs (la denominada “clàusula terra”).
Aquestes devolucions no s’integraran a la base imposable de l’IRPF del contribuent, però comporten, segons els casos, la regularització d’exercicis anteriors quan aquestes quantitats haguessin format part de la base de la deducció per inversió en habitatge habitual o de deduccions establertes per la comunitat autònoma o haguessin tingut la consideració de despesa deduïble.
En el primer cas el contribuent haurà de sumar a la quota líquida estatal i autonòmica, reportada en l’exercici en el qual s’hagués signat l’acord amb l’entitat financera, exclusivament les quantitats indegudament deduïdes en exercicis anteriors, sense inclusió d’interessos de demora. En el segon haurà de presentar autoliquidació complementària de l’exercici que correspongui, sense sanció, ni interessos de demora, ni cap recàrrec.
Cal recordar que aquest tractament fiscal és igualment aplicable quan la devolució de quantitats sigui conseqüència de l’execució o compliment de sentències judicials o laudes arbitrals.
 
Despeses d’estudi per a la capacitació o reciclatge del personal que no constitueixen retribució en espècie
Es modifica l’article 44 del Reglament de l’IRPF per aclarir que, dins de les despeses d’estudi per a la capacitació o reciclatge del personal que no constitueixen retribució en espècie, es troben també aquells que són finançats per altres empreses o entitats diferents de l’ocupador, sempre que aquestes empreses o entitats comercialitzin productes pels quals resulti necessari disposar d’una adequada formació per part del treballador.
D’aquesta forma, la formació rebuda pels treballadors tampoc tindrà la consideració de renda del treball en espècie per a aquests últims, encara que sigui un tercer el que, per les raons apuntades, financi la realització d’aquests estudis.
 
Activitats econòmiques en estimació objectiva (mòduls)
L’Ordre HFP/1823/2016, de 25 de novembre, manté per a l’exercici 2017 la quantia dels signes, índexs o mòduls.

• Magnituds excloents de caràcter general: per a l’exercici 2017 s’apliquen els límits excloents del mètode d’estimació objectiva previstos en la disposició transitòria trentena-segona de la Llei de l’IRPF: tant els relatius al volum de rendiments íntegres l’any immediat anterior derivat de l’exercici d’activitats econòmiques (250.000 euros per al conjunt d’activitats econòmiques, excepte les agrícoles, ramaderes i forestals i 125.000 euros per a les operacions en les quals existeixi obligació d’expedir factura quan el destinatari sigui empresari), com al volum de compres en béns i serveis (250.000 euros, excloses les adquisicions d’immobilitzat).Per a activitats agrícoles, ramaderes i forestals s’aplica el límit excloent previst en l’article 31 de la Llei de l’IRPF per al volum de rendiments íntegres l’any immediat anterior (250.000 euros anuals, per al conjunt de les seves activitats agrícoles, ramaderes i forestals desenvolupades pel contribuent) i, per al volum de compres en béns i serveis, el previst en la disposició transitòria trentena-segona en la Llei per a l’exercici 2017.

• Magnituds excloents específiques: per a les activitats de transport de mercaderies per carretera (epígraf 722) i els serveis de mudances (epígraf 757) el límit s’estableix en 4 vehicles qualsevol dia de l’any.

Cal incidir en què s’exclouen dels mòduls les activitats incloses en les divisions 3, 4 i 5 de la secció primera de les Tarifes de l’IAE subjectes a retenció de l’1% (és a dir, les activitats relacionades amb fabricació i construcció fonamentalment: obra de paleta, lampisteria, instal·ladors, fusteria, serralleria, pintura, etc.).
Finalment, es redueixen, amb caràcter estructural, els índexs de rendiment net aplicables a l’activitat de servei de cria, guarda i engreix de bestiar.
 
Guanys i pèrdues patrimonials. Transmissió de drets de subscripció
S’unifica el tractament fiscal derivat de la transmissió de drets de subscripció tant si es tracta de drets procedents de valors admesos a negociació com no admesos a negociació.
A partir de l’1 de gener de 2017 l’import obtingut per la transmissió de drets de subscripció procedents dels valors admesos a negociació en algun dels mercats regulats de valors definits en la Directiva 2004/39/CE tindrà la qualificació fiscal de guany patrimonial pel transmitent en el període impositiu en què es realitzi la transmissió, sense que es computi, en aquests casos, un valor d’adquisició d’aquests drets i es prendrà com a període de permanència el comprès entre el moment de l’adquisició del valor del qual procedeixi el dret i el de la transmissió d’aquest últim.
S’estableix, així mateix, una norma transitòria per determinar el valor d’adquisició dels valors admesos a negociació, deduint l’import obtingut per les transmissions de drets de subscripció realitzades fins al 31 de desembre de 2016, amb l’excepció de l’import d’aquests drets que hagués tributat com a guany patrimonial.
 
Integració i compensació de rendes a la base imposable general i de l’estalvi
Per 2017, el saldo negatiu dels rendiments de capital mobiliari de la base imposable de l’estalvi de l’exercici es compensarà amb el saldo positiu dels guanys i pèrdues patrimonials integrants de la base imposable de l’estalvi, obtingut en el mateix període impositiu, amb el límit del 20% (el 2016 era del 15%) d’aquest saldo positiu. De la mateixa manera el saldo negatiu dels guanys i pèrdues patrimonials de la base imposable de l’estalvi es compensarà amb el saldo positiu dels rendiments de capital mobiliari de la base de l’estalvi, obtingut en el mateix període impositiu, amb el límit del 20% (el 2016 era del 15%) d’aquest saldo positiu. En tots dos casos si després d’aquestes compensacions quedés saldo negatiu, el seu import es compensarà en els quatre anys següents.
La mateixa compensació i amb el mateix límit conjunt, s’efectuarà amb els saldos negatius dels rendiments de capital mobiliari i dels guanys i pèrdues patrimonials de la base imposable de l’estalvi dels exercicis 2015 i 2016 pendents de compensar a 1 de gener de 2017, una vegada efectuada la compensació indicada en el paràgraf anterior.
 
Mínim per descendents
Es modifica el Reglament de l’IRPF en relació amb el mínim familiar per descendents per procedir a estendre’n l’assimilació als qui tinguin atribuïda per resolució judicial la seva guarda i custòdia. D’aquesta manera es dóna resposta a múltiples situacions existents en l’actualitat en què, per violència de gènere o qualsevol altre motiu, un jutge atribueix la guarda i custòdia d’un menor a un tercer, i en aquests casos es permet que, per raons de justícia tributària i adequació del gravamen a la capacitat econòmica del contribuent, aquest últim tingui dret al mínim per descendents respecte d’aquest menor.
 
Retencions i ingressos a compte
Cal recordar que des de l’01-01-2016 s’aplica una nova escala de retencions per a rendiments del treball els tipus marginals que oscil·len entre el 19% i el 45%. En el cas d’endarreriments, el tipus de retenció es fixa en el 15%. El tipus de retenció per a administradors i membres del consell d’administració es fixa en el 35%), i es redueix al 19% quan els rendiments procedeixin d’entitats amb un import net del volum de negocis inferior a 100.000 €.
S’estableix el percentatge de retenció i ingrés a compte per als rendiments del treball derivats d’impartir cursos, conferències, col·loquis, seminaris i similars, o derivats de l’elaboració d’obres literàries, artístiques o científiques, sempre que se cedeixi el dret a la seva explotació, en el 15%.
S’estableix el percentatge de retenció per als rendiments d’activitats professionals en el 15% (en cas de professionals de nou inici, l’any d’inici i en els dos següents, el tipus és del 7%). També s’estableix en el 19% el percentatge de retenció aplicable sobre els rendiments del capital mobiliari (en el cas de rendiments derivats de la cessió del dret d’explotació de drets d’imatge, sempre que no siguin en el desenvolupament d’una activitat econòmica, el 24%) i rendiments del capital immobiliari (arrendament o subarrendament de béns immobles urbans), així com sobre els guanys patrimonials.
 
Deducció per donatius

• Fins a 150 euros de donacions realitzades en conjunt pel contribuent es procedeix a aplicar un percentatge de deducció incrementat del 75% (en activitats prioritàries del mecenatge el 80%).

• A l’excés a partir de 150 euros del conjunt de donacions realitzades li correspon un percentatge de deducció diferent (30, 35 o 40 per 100), depenent de si la donació a la mateixa entitat no ha estat inferior a la dels dos anys anteriors (recurrència: donació 2015 ≤ Donació 2016 ≤ Donació 2017) i de si l’activitat de l’entitat té la consideració o no d’activitat prioritària del mecenatge.

S’entén per recurrència que les donacions realitzades a la mateixa entitat en els dos períodes impositius immediats anteriors hagin estat per quantia igual o superior a la de l’exercici precedent.
Per tant, els percentatges de deducció aplicables en el 2017 als contribuents de l’IRPF que hagin realitzat donatius es fixen en funció de l’import del donatiu, de si hi ha o no recurrència en la donació i de si l’activitat és o no considerada com a prioritària del mecenatge.

Import donació	Activitat no prioritària mecenatge	Activitat prioritària mecenatge
Fins a 150 €	75%	80%
Excés sobre 150 €	30%	35%
Excés sobre 150 € i recurrència	35%	40%

Novetats en l’Impost sobre Patrimoni

En referència a l’Impost sobre el Patrimoni cal destacar que estan obligats a declarar els subjectes passius la quota tributària dels quals, una vegada aplicades les deduccions o bonificacions que procedeixin, resulti a ingressar, o quan, no donant-se aquesta circumstància, el valor dels seus béns o drets resulti superior a 2.000.000 €.
No obstant això als efectes del còmput del valor dels béns i/o drets, es manté el límit de l’exempció de l’habitatge habitual fins a un import màxim de 300.000 €. Convé recordar que aquest import és per a cada contribuent, per la qual cosa un matrimoni que posseeixi un habitatge adquirit en règim de guanys no tributarà per ell si el seu valor no excedeix de 600.000 €.
La base imposable es reduirà en el mínim exempt que hagi estat aprovat per la comunitat autònoma i, en el cas que no n’hagués aprovat cap, la base imposable es reduirà en 700.000€. En el cas de Catalunya s’ha aprovat com a quantia del mínim exempt l’import de 500.000€.
Per acabar, cal fer esment que a diferència amb l’IRPF, les persones mortes l’any 2017 abans del 31 de desembre, no tenen l’obligació de declarar per l’Impost sobre el Patrimoni.
 

Ramió Assessors, gestió comptable i d’empreses. Necessites ajuda? Contacta amb la nostra assessoria a Girona.